IVA por Servicios Digitales de Proveedores Extranjeros

Si usted tiene contratados servicios tales como publicidad en Google (Google Adds), o videoconferencia con Zoom, por ejemplo, esta entrada de Servicios Digitales le afecta. Lea detenidamente hasta el final, por favor, porque aunque el enjambre de artículos legales puede ser un poco enredado, como resumen todo se reduce al gráfico del final de la entrada.

El 11-junio-2020 el SII publicó la circular 42, que desarrolla la Ley 21210 de Modernización Tributaria, y que cambia la forma de imponer y declarar el IVA de ciertas compras de servicios digitales a empresas extranjeras. Esto influye en los costos de estos servicios, y el IVA que se puede aprovechar como crédito fiscal. Los procedimientos de inscripción, declaración y pago se establecen en las Resoluciones Exentas 55 y 67. Al final de la entrada puede encontrar los vínculos a todas estas fuentes legales.

Muchos estábamos esperando un tratamiento definitivo y moderno a la importación de servicios, que los equiparase a las mercaderías, donde no hay penalización por un impuesto adicional, como sí sucede en el caso de muchos servicios, en los que hay que hacer una retención del Impuesto Adicional, y declararlo y pagarlo en el F50.

El sistema actual, con la retención del Impuesto Adicional a la importación de muchos servicios, eleva el costo de los mismos.

Pero no se han modificado las leyes en este sentido, lo que sí se ha hecho es conseguir que los servicios prestados por proveedores extranjeros a personas naturales paguen IVA. Lo cual es justo, está muy bien, pero habría sido una ocasión perfecta para modernizar la importación de servicios que realizan todas las empresas en Chile.

Importaciones de servicios digitales

Lo que el SII quiere es que las empresas extranjeras como Netflix, Google, Spotify, etc que venden servicios en Chile paguen IVA por estos servicios. En realidad no lo pagan ellas, lo paga el consumidor chileno. Por eso, si usted tiene algunos de estos servicios contratados habrá visto que desde Julio son un 19% más caros. Es porque antes no pagaban IVA, y ahora sí.

¿Cómo hace Netflix para pagar ese IVA si es una empresa de EE.UU.? El SII les ha obligado a darse de alta en Chile en un registro, la Nómina de Contribuyentes Extranjeros, y a declarar y pagar el IVA recolectado en Chile mensual o trimestralmente. Tienen que hacer una declaración (como si fuera un F29 para extranjeros), y realizar una transferencia bancaria a la Tesorería General de la República. Para todo ello el SII ha dispuesto un portal especial: www.sii.cl/vat/

Hasta aquí todo fácil, desde el punto de vista de las personas naturales solo les afecta en que los recibos se han encarecido un 19% adicional.

¿Pero qué sucede con las personas jurídicas, contribuyentes de IVA, que también adquieren este tipo de servicios? A partir de ahora, si la empresa extranjera está inscrita en la Nómina de Contribuyentes Extranjeros, usted debe realizar una Factura de Compras propia por los servicios, y debe retener un IVA que sí es IVA crédito. Esto es en teoría, según las Resoluciones, porque en la práctica al final no debe hacerlo como explicamos más abajo.

Para su empresa el trámite es el siguiente: debe contactar con cada una de estas empresas que sí están en la nómina, y a las cuales usted compra servicios, y decirles que usted es una empresa afecta al pago de IVA en Chile. Es decir, debe ir a cada sitio web de cada de una de estas empresas, ingresar en su cuenta de empresa, y configurar las opciones en «Billing» o apartados similares. A partir de ese momento el proveedor extranjero no incluirá el IVA en la factura, y su empresa debe emitirle una Factura de Compras.

Cada empresa extranjera lo ha implementado de una manera diferente, la mayoría le piden el RUT (incluso algunas lo han traducido), y en otras solo tiene que decir que paga IVA en Chile. Y en algunos casos todavía no le dan opción de configurar este tema, por lo que le emitirán la factura con IVA y no podrá recuperarlo.

Una vez que usted le ha dicho a la empresa extranjera (y que estén en la Nómina) que usted es empresa contribuyente de IVA en Chile, su empresa debe emitir Factura de Compras propia a su proveedor extranjero por el importe de estos servicios. Y así puede recuperar este IVA como crédito fiscal, y esa factura es válida como gasto fiscal (siempre que el gasto sea necesario para producir renta, obviamente).

El RUT que debe poner en esta Factura de Compras propia es el que figura en la Nómina de Contribuyentes Extranjeros en la columna «ID». La última cifra es el dígito verificador.

En este caso el proveedor extranjero no incluirá el IVA en los servicios prestados, es usted quien tiene que agregarlo en su Factura de Compras.

Recuerde que las Facturas de Compras propias son facturas que usted emite a su proveedor. Si usted no tiene Facturas de Compras propias electrónicas, debe agregarlas a los documentos electrónicos que su empresa puede emitir.

¿Entonces tengo que emitir Factura de Compras propia a Google por los servicios de Google Adds? No. Más adelante analizamos el por qué, con los detalles que tiene la Ley 21.210 de Modernización Tributaria.

Si el proveedor extranjero no se ha dado de alta en la Nómina de Contribuyentes Extranjeros, y recibe servicios contemplados en el artículo 8 n) de la Ley de IVA, igual debería realizar la Factura de Compras de la misma manera, aunque no sabemos qué RUT debiera indicar en la Factura de Compras propia.

En el caso en el que el proveedor extranjero no se haya inscrito en la Nómina, el SII puede instruir a los emisores de tarjetas de crédito en Chile para que realicen la retención y pago del IVA de los servicios digitales (artículo 3 de la Ley de IVA). Es decir, si el proveedor extranjero no se ha inscrito, y su empresa paga con tarjeta de crédito, puede ser que Transbank le retenga el 19% de IVA.

Si su empresa no ha comunicado al proveedor extranjero que es contribuyente de IVA, entonces el proveedor extranjero le emitirá una factura con IVA, pero este IVA no es crédito de IVA recuperable. Quedaría por saber si en este caso la factura se ingresa en el Registro de Compras sin IVA crédito (y con el Neto incrementado con el IVA). Es algo que no está claro y no se menciona en la norma.

¿Qué servicios contempla la Ley?

No todos los proveedores de servicios extranjeros pueden inscribirse en la nómina y emitir facturas con IVA. Son aquellos que prestan los servicios contemplados en el artículo 8 letra n) de la Ley de IVA:

1. La intermediación de servicios prestados en Chile, o de ventas realizadas en Chile o en el extranjero siempre que estas últimas den origen a una importación. Serían servicios de comisionistas, como los de Airbnb por las intermediación en el arriendo de un inmueble situado en Chile.

2. Entretenimiento digital, tal como videos, música, juegos. Por ejemplo Netflix, Spotify, un e-book, pero no los libros físicos.

3. La puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o infraestructura informática. Aquí entrarían los servicios de Amazon Web Services, o Zoom (ya que Zoom provee el software y la plataforma para poder tener conferencias en línea).

4. La publicidad, con independencia del soporte o medio a través del cual sea entregada, materializada o ejecutada. El ejemplo más típico es el de Google Adds, o campañas publicitarias en Facebook o Instagram.

¿Por qué entonces decimos que en la práctica esto no afecta a todas las empresas?

La Ley 21210 de Modernización Tributaria cambió varios artículos de las leyes de IVA y Renta que tienen que ver entre sí. Si se leen ambas leyes es un poco enredado, pero las conclusiones son sencillas.

Hay que tener en cuenta varios puntos:

  • El artículo 59 de la Ley de Renta impone impuesto adicional a la importación de ciertos servicios (la nómina es extensa, e incluye la mayoría de los servicios del artículo 8 n) de la Ley de IVA).
  • El nuevo artículo 59bis de la Ley de Renta exime de este impuesto adicional a los servicios del artículo 8 n) de la Ley de IVA, pero solo cuando van destinados a personas naturales. Es decir, su empresa NO queda exenta de pagar este impuesto adicional declarado en el F50 por la mayoría de los servicios digitales.
  • El artículo 11 letra e) del la Ley de IVA se dice claramente que quien recibe un servicio de un proveedor extranjero es sujeto de IVA. Según este artículo entonces deberíamos hacer Factura de Compras por todos los servicios importados.
  • El artículo 14 F) de la Ley de Renta exime del impuesto adicional de servicios de «publicidad y uso y suscripción de plataformas de servicios tecnológicos de internet» a las empresas cuyo promedio de ventas anuales de los últimos 3 años no exceda de 100.000 UF.
  • ¿Entonces debo pagar el impuesto adicional en el F50 y además hacer Factura de Compras propia a Google, por ejemplo, por las campañas en Google Adds? Depende de sus ventas, pero no debe hacer ambos trámites.
    Si sus ventas son superiores a 100.000 UF, sí debe pagar en el F50, y no debe hacer Factura de Compras. Y esto es porque en el artículo 12, letra E), numeral 7) de la Ley de IVA se declaran como servicios exentos de IVA a aquellos afectos al impuesto adicional del artículo 59 de la Ley de Renta. Y los servicios de publicidad de Google sí están afectos al impuesto adicional.
    Si sus ventas son inferiores a 100.000 UF, sí debe hacer Factura de Compras y no debe hacer retención y declaración en el F50.
  • Si el servicio está afecto al impuesto adicional del art 59 de la Ley de Renta, pero un Convenio de Doble Imposición lo anula, entonces no está exento de IVA y sí hay que hacer Factura de Compras propia.

Conclusiones

Para resumir e intentar hacer una pauta sencilla para las empresas contribuyentes de IVA:

  • Para una empresa contribuyente de IVA da igual los supuestos del artículo 8 de la Ley de IVA. Lo importante son los supuestos del artículo 59 de la Ley de Renta.
  • Si el servicio que está recibiendo de un proveedor extranjero está afecto a Impuesto Adicional según los supuestos del artículo 59 de la Ley de Renta, entonces sí debe realizar la retención de este impuesto y declararlo en el F50, y no debe hacer Factura de Compras propia (porque el servicio estaría exento de IVA según artículo 12-E-7 de la Ley de IVA).
    Excepciones:
    1) Un Convenio entre Chile y el país del proveedor extranjero exime del pago de este impuesto adicional.
    2) Sus ventas sean menores a 100.000 UF y sean servicios de publicidad o uso y suscripción de plataformas de servicios tecnológicos de internet.
    En estos dos casos, no paga en el F50 y sí realiza Factura de Compras propia.
  • Por ejemplo, si Google factura desde EE.UU., hay que hacer una retención del 35% por su factura de Google Ads (servicios de publicidad), y declararlo en el F50. Sin embargo, si Facebook factura desde Irlanda, país con el que hay tratado para evitar doble imposición, entonces no hay que declararlo en el F50, y sí hay que hacerle Factura de Compras.
  • Si el servicio que está recibiendo de un proveedor extranjero no está afecto a Impuesto Adicional según los supuestos del artículo 59 de la Ley de Renta, entonces no debe realizar la retención de este impuesto, y sí debe hacer Factura de Compras propia, ya que está afecto a IVA por no estar exento del impuesto adicional, y porque quien recibe un servicio de un proveedor extranjero es sujeto de IVA (artículo 11 e) de la Ley de IVA).
  • En el caso de servicios prestados por proveedores extranjeros que se hayan inscrito en la Nómina de Contribuyentes Extranjeros es importante que le indique a su proveedor que su empresa es sujeto de IVA en Chile, para que no le incluyan el IVA en la factura (porque ese IVA no sería crédito de IVA y se convierte en un costo adicional).
  • Consulte a su contador en cada caso concreto de importación de servicios, para ver si está incluido en el art 59 de la Ley de Renta, y si le afecta algún Convenio de Doble Imposición. Con estos datos sabrá si hay que hacer retención por el Impuesto Adicional (y el porcentaje de retención), y en caso contrario realizar la Factura de Compras propia.
  • Al final, para una empresa contribuyente de IVA, se reduce al siguiente gráfico:

Cuando aplica IVA se debe hacer una Factura de Compras propia electrónica, y cuando aplica Impuesto Adicional se debe realizar una retención (el porcentaje depende del tipo de servicio de acuerdo al art 59 de la LIR) que se declara y paga en el F50 mensual.

Referencias


19 comentarios

  1. Hola,
    Muy agradecido del canal para resolver dudas.
    Trabajo para una LLC en Estados Unidos, y tenemos que facturar a un cliente en Chile.
    No me queda claro si existe algún impuesto.
    La empresa de EEUU ofrece servicios de marketing digital y consultoría.
    En Chile, el cliente al recibir la factura, entiendo por el tratado de doble tributación no debería pagar impuestos extra.
    Como funciona y que excepciones hay?

    • Estimado Sebastián, ustedes deberían hacer una factura sin IVA a su cliente en Chile. Y su cliente en Chile debe pagar el impuesto adicional según el artículo 59 de la Ley de Renta. Hasta donde nosotros sabemos no hay tratado con EEUU que evite la doble imposición a este respecto (y por eso se tiene que pagar este impuesto en las compras a Google).
      Sin embargo sí hay una exención de este impuesto, y es que si su cliente factura menos de 100.000 UF al año, entonces no paga este impuesto adicional por servicios de marketing digital. En este caso, su cliente tiene que emitirles a ustedes Factura de Compras en Chile (a ustedes no les afecta). Este tipo de Factura invierte el sujeto de IVA, y es el proveedor quien se la emite al cliente (al contrario de lo normal). Su cliente sabe cómo hacerlo en Chile.

  2. Hola buenas tardes, excelente artículo para un tema tan complejo. Entiendo todo y según los criterios debo hacer las facturas de compra a Google y Fb, y dejar de hacer el F50 (por rango de ventas). Sin embargo, yo «vendo» esos servicios de publicidad a mis clientes, por lo tanto al facturar a ellos esos servicios con IVA, no estaría duplicando el pago de IVA, ya que es el mismo concepto?
    Actualmente facturo el valor del medio publicitario tal cual y en otra factura cobro el fee… asi lo hago actualmente, ambos conceptos +IVA

    • Estimada Rosita, no paga dos veces el IVA. El IVA que retiene a Google mediante una Factura de Compras es IVA crédito. El IVA que le cobra a su cliente en sus ventas es IVA débito. Son de signo contrario. Revise estos temas con su contador si tiene dudas, por favor, porque es importante diferenciar entre los dos.

      • Estimado, no hablo del IVA crédito menos el IVA débito. Lo que indico es que yo posteriormente le facturo a mis clientes el servicio de publicidad de Google y a esa factura también debo ponerle IVA no?
        El valor es un mero traspaso del costo que Google me cobra…se entiende?

        • Estimada Rosita, tal vez no nos hemos expresado bien. Usted le emite una Factura de Compras a Google, y esa factura tiene IVA crédito. Y usted le emite una Factura de ventas a sus clientes, y estas facturas también tienen IVA, pero es IVA débito. Son dos IVAs, pero son diferentes. Uno es crédito, y el otro débito, así es como funciona el IVA. Por eso no paga el IVA dos veces, porque uno es IVA crédito y el otro débito.

          • EStimado, no logro hacerme entender, conozco los conceptos de debito y crédito fiscal, créame que no escribiría para eso. Si tiene algún contacto más directo para volver a plantear mi duda ?

          • Estimada Rosita, sí tiene que poner IVA en las facturas que emite a sus clientes. Si tiene dudas y es usuario de Laudus, puede llamar a soporte al 22 687 0100.

  3. Estimado, gracias por tan oportuna información.

    Consulta, sobre el caso de tener una actividad exenta y/o no gravada con IVA, pero que aplica IA, tasa 35%, con Google específicamente por servicios publicitarios (no hay Convenio de Doble Imposición, retención declarada en el F50).

    El proveedor, emitió una factura recargada con IVA, tasa 19%. En consecuencia, ¿es correcto realizar la retención del IA y pagar el IVA en el documento (invoice), es decir aplican ambos impuestos o podemos aplicar la exención porque el servicio estaría exento de IVA según artículo 12-E-7 de la Ley de IVA?.

    Podría ser que el cliente quede exento no por la aplicación de un convenio y ahora pasar a estar exento del IA?

    • Estimada Natalia, en el caso de servicios publicitarios hay una exención si la empresa factura menos de 100.000 UF al año. Si ese es el caso, estaría exenta de IA, y debe emitir Factura de Compras a Google.
      La factura del proveedor debería haber ido sin IVA. Usted debe ingresar al sitio web de Google, y en el apartado de facturación decir que es una empresa chilena afecta a IVA, y que por lo tanto no deben emitir factura con IVA.

      Es decir, Google no debería en ningún caso aplicar el IVA (pero ustedes se lo tienen que decir explícitamente). Y usted paga el IA si la empresa factura más 100.000 UF al año, o IVA si la empresa factura menos (y en este último caso emitir Factura de Compras a Google).

  4. Hola, gracias por toda la información.
    Somos una Pyme (SPA) que trabajamos utilizando plataformas digitales (Airbnb, Booking, etc.) que nos facturan comisiones y a partir de julio nos facturan comisiones más el 19%. Nos envían facturas por eso. En algunos casos el valor total es descontado de las liquidaciones que nos hacen y en otros casos son pagados por nosotros con tarjeta de crédito.
    ¿Debo hacer facturas de compras para poder utilizar ese impuesto como crédito fiscal?
    Saludos
    Myriam

    • Estimada Myriam, tal y como indicamos en la entrada, para saber si debe realizar Factura de Compras debe tener en cuenta el tipo de servicio, su volumen de facturación, y si hay convenio para evitar doble imposición con el país de origen del proveedor.
      En el caso de AirBnB, si viene de EE.UU., creemos que sí debería hacer Factura de Compras.

  5. Hola.
    primero que todo, agradezco la informacion, como dicen en un principio » es un poco enredado» (por no decir mucho).

    Me queda la duda, para aquellas empresas que están exentas de IVA, igual deben informar al proveedor extranjero ( en este caso a Google) que la empresa esta «registrado en Chile como contribuyente del IVA»?

    Agradecido desde ya, Atte
    Antonio

    • Estimado Antonio, efectivamente es como una madeja que hay que ir desenredando poco a poco, ya que hay interrelaciones entre la Ley de Renta, Ley de IVA, y las circulares y resoluciones posteriores.

      Si su empresa tiene una actividad exenta de IVA, igual tiene que informar. Y también tiene que realizar Factura de Compras si es su caso (si tiene las ventas por encima del límite de las UF que delimitan las pequeñas empresas, o si no hay Convenio de Doble Imposición). Aunque su empresa facture sin IVA, igual las facturas de proveedores incluyen IVA, y ese IVA para usted es un costo ya que no puede aprovecharlo como IVA crédito y descontarlo del IVA débito en el F29.

  6. Gracias por la información, consulta.
    La factura de compra en que fecha puedo emitir, es decir su las facturas de facebook son de agosto, debiera ser una factura de compra con fecha de agosto? y hasta que fecha puedo emitir esta factura?

    Por último, puedo acumular las facturas de un mes y declararlos al mes siguiente?

    Desde ya agradezco sus comentarios.

    • Estimado Feliciano, buena pregunta y difícil respuesta. La Factura de Compras es un documento de compras, pero que lo emite usted. Y al final uno no sabe si le aplican las normas de las compras o las ventas, y en qué caso.
      Nosotros pensamos que dado que usted retiene el IVA, y ese IVA es el IVA de la venta de su proveedor a usted, debería atenerse a las reglas de las ventas en este aspecto. Es decir, el documento debiera realizarse en el momento de la entrega de las mercaderías o prestación del servicio. Y como mínimo en el mes de prestación del servicio por parte de Facebook, como es el caso. Lo más cómodo es que la factura tenga la fecha de la factura que le emite Facebook a ustedes, ya que en ese caso no hay posible confusión ni interpretación.

      • muchas gracias por su pronta respuesta, aprovecho de consultar.
        esta factura de compra se debe generar por cada docuento de invoice de facebook o bien puedo hacer una factura de compra al final del mes por la suma todos los documentos recibidos de facebook?

        agradecido de ante mano

        • Estimado Feliciano, no podemos dar una respuesta fiable al 100%, lo tendría que decir el SII. Por intuición, habría que hacer una factura por cada factura recibida de Facebook, ya que nos son Guías de Despacho que se puedan agrupar. Pero tal vez el SII admitiera una factura a final de mes.

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